Целью налогового планирования является минимизация налоговых платежей в пределах налогового законодательства, включая и налоговые льготы. Множество налоговых и установленных платежей в бюджет и внебюджетные фонды требует введения налогового планирования на фирме с целью обеспечения эффективного финансового управления.
Налоговое планирование с учетом особенностей каждого направления бизнеса предусматривает прежде всего:
- правильный учет и оформление затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг);
- установление величины нормативных затрат, определяющей затратоемкость продукции;
- планирование состава затрат, включаемых в себестоимость;
- учет возможных налоговых льгот;
- установление рациональной учетной политики на фирме.
Содержание учетной политики динамично и корректируется с учетом изменений законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета, однако фирмам не разрешается изменять учетную политику в течение отчетного года.
К основным направлениям учетной политики, имеющим альтернативные способы учета, относятся:
1. Оценка запасов и расчет фактической себестоимости в производстве:
- по средней себестоимости;
- по методу ФИФО (по цене первых закупок);
- по методу ЛИФО (по цене последних закупок);
- по себестоимости единицы закупаемых материальных ресурсов.
Начисление амортизации по основным средствам производят:
равномерным методом по установленным нормам;
- по ускоренной амортизации;
- по способу уменьшаемого остатка;
- по сумме лет полезного использования;
- пропорционально объему продукции.
Традиционным для отечественной практики является способ оценки материальных ресурсов, списываемых с производства по средней себестоимости. В международной практике предусмотрены стандартные методы ФИФО и ЛИФО.
2. Группировка и включение затрат в себестоимость реализованной продукции (услуг):
- группировка затрат на прямые и косвенные с традиционным способом формирования полной себестоимости;
- группировка затрат на переменные и постоянные (общефирменные) издержки методом "директ-костинг".
В основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции (услуг), т.е. на переменные и постоянные. Выделение в себестоимости переменных затрат необходимо для определения валового дохода как разницы между выручкой и величиной переменных затрат.
3. Оценка кредиторской задолженности:
- без учета причитающихся к выплате процентов;
- с учетом причитающихся к выплате процентов.
4. Mетоды определения выручки от реализации продукции (услуг):
- кассовый метод (по мере оплаты);
- метод начисления (по мере отгрузки).
Каждый из рассмотренных способов снижения налоговых платежей должен быть оценен с точки зрения финансово-экономических последствий для фирмы.
При планировании состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг), необходимо прежде всего установить их производственный характер.
Следует различать затраты, непосредственно относящиеся к производству и реализации продукции, и затраты, связанные с долгосрочными инвестициями.
Затраты по созданию новой продукции, технологии, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в себестоимость продукции не включаются, т.к себестоимость включает совокупность текущих затрат, а инвестиции на развитие фирмы относятся к инвестиционным затратам и учитываются отдельно от текущих затрат.
Планирование размера нормируемых затрат производится с целью коррекции фактических затрат с учетом установленных норм, нормативов, лимитов.
Законодательному нормированию подлежат прежде всего целевые расходы: командировочные, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту и на представительские цели.
Таким образом, в процессе налогового планирования не только определяются возможности минимизации налогообложения, но и оценивается экономическое влияние принятых решений на текущую деятельность и перспективу.
Методики учёта ведения финансово-хозяйственной деятельности:
"Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"
