Организация в январе 2009 г. создала обособленное подразделение, которое выделено на отдельный баланс и расположено в другом субъекте РФ.
Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Сумма прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета за январь 2009 года составила 5 000 000 руб. Согласно учетной политике для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников.
За отчетный период среднесписочная численность работников по головной организации составила 90 человек, по обособленному подразделению - 20 человек.
Как рассчитать доли налога на прибыль, подлежащие уплате организацией в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, если обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, не имеет основных средств?


Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организация производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).
В федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Соответственно, в данном случае организация перечисляет в федеральный бюджет 100 000 руб. (5 000 000 руб. x 2%).
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, определим суммы налога на прибыль, подлежащие уплате головной организацией и обособленным подразделением в бюджеты соответствующих субъектов РФ.

1. Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации: 20 чел. / (20 чел. + 90 чел.) x 100% = 18,18%.
Соответственно, удельный вес среднесписочной численности работников головной организации в среднесписочной численности работников в целом по организации составляет 81,82% (90 чел. / (20 чел. + 90 чел.) x 100%).

2. Поскольку в данном случае на балансе обособленного подразделения не учитываются объекты ОС, то удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации равен нулю.

3. Определим среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности и удельного веса остаточной стоимости ОС.
По обособленному подразделению она равна 9,09% ((18,18% + 0) / 2), а по головной организации - 90,91% ((81,82% + 100%) / 2).

4. Определим сумму прибыли, приходящейся на обособленное подразделение и на головную организацию:
5 000 000 руб. x 9,09% = 454 500 руб. - сумма прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение;
5 000 000 руб. x 90,91% = 4 545 500 руб. - сумма прибыли, приходящаяся на головную организацию.

С 01.01.2009 года согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (не ниже 13,5%).

В данном случае исходим из предположения, что организация применяет максимальную ставку для расчета налога на прибыль. Уплата авансовых платежей по фактически полученной прибыли производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 288 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана не позднее 28.02.2009 уплатить авансовый платеж в сумме 1 000 000,00 руб., в т.ч.:
- в федеральный бюджет РФ, в котором расположена головная организация, в сумме 100 000 руб. (5 000 000 руб. x 2%).
- в бюджет субъекта РФ, в котором расположена головная организация, в сумме 818 190 руб. (4 545 500 руб. x 18%)
- в бюджет субъекта РФ, в котором расположено обособленное подразделение, в сумме 81 810 руб. (454 500 руб. x 18%)
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (абз. 2 п. 3 ст. 288 НК РФ).
В бухгалтерском учете организация отражает условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 20 ПБУ 18/02).
В рассматриваемой ситуации прибыль по данным бухгалтерского учета соответствует сумме прибыли по данным налогового учета, поэтому величина условного расхода будет соответствовать сумме авансового платежа по налогу на прибыль за январь, отражаемой в налоговой декларации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, условный расход по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Бухгалтерские записи в январе 2009 года:
68-о - общая сумма налога, подлежащая уплате организацией;
68-ф - налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет;
68-г - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации;
68-п - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения.
Дт 99 Кт 68-о 1 000 000 руб. (5 000 000 х 20%) –начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дт 68-о Кт 68-ф 100 000 руб. - отражена сумма авансового платежа налога на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
Дт68-о Кт 68-г 818 190,00 руб.- отражена сумма авансового платежа налога на прибыль в части, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации;
Дт 68-о Кт 68-п 81 810,00 руб. – отражена сумма авансового платежа налога на прибыль в части, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения подразделения;
Бухгалтерские записи в феврале 2009 года
Дт68-ф Кт 51 100 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за январь в федеральный бюджет;
Дт 68-г Кт 51 818190,00 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации;
Дт 68-п Кт 51 81 810,00 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения.