По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (п. 1 ст. 220 ГК РФ).
То есть как на полученное давальческое сырье, так и на изготовленную из него продукцию право собственности принадлежит заказчику.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете полученное давальческое сырье заказчика организация учитывает на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по цене, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01; п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее – Методические указания)).
Оприходованная на склад готовая продукция, полученная в результате переработки давальческого сырья, право собственности на которую организации не принадлежит, до момента ее передачи заказчику учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (п. 10 Методических указаний, План счетов бухгалтерского учета). Допустим, что на забалансовом счете 002 готовая продукция учитывается по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на его переработку.
Выручка от выполнения работ является доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости работ на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от заказчика и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 5 ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета).
Бухгалтерские записи:
Дт 003 200 000 руб. – сырье получено в переработку;
Дт 20 Кт 10, 69,70,02 70 000 руб. – отражены затраты на переработку сырья;
Кт 003 200 000 руб. – с забалансового счета списано израсходованное давальческое сырье на основании отчета об израсходованном сырье;
Дт 002 – 270 000 руб (200 000 руб. + 70 000 руб.) принята на учет изготовленная из давальческого сырья продукция на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18),;
Дт 62 Кт 90.1 118 000 руб. – признана выручка от выполнения работ по акту приемки-сдачи выполненных работ;
Дт 90.3 Кт 68 18 000 руб. – начислен НДС (118 000/118*18);
Кт 002 270 000 руб. – отражена передача готовой продукции заказчику по накладной;
Дт 51 Кт 62 118 000 руб. – получена оплата за выполненные работы от заказчика.

Налоговый учет.

Операции по реализации выполненных работ на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК НК РФ РФ). Налоговая база при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость его обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ).
Если вы производите товары из давальческого сырья (материалов), то ваша налоговая база будет равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ).
Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных вами, как переработчиком, услуг, которая указана в договоре.
Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
Таким образом, налоговая база = цене услуг, установленных договором подряда без НДС.
При этом независимо от того, что в отношении продукции, произведенной из давальческого сырья, установлена ставка НДС в размере 10%, исчисление НДС с выручки от выполнения работ по переработке сырья производится по налоговой ставке 18% (п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации работ (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда, учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.