Если возврат товара осуществляется не в виде обратной реализации, то для этого должна быть веская причина, по которой договор реализации, в части возвращаемой книжной продукции, будет считаться неисполненным и это будет основанием для выставления покупателем притензии продавцу.
Рассмотрим на примерах.

Пример 1.
Недостаток товара обнаружился при приемке товара, покупатель принял товар с недостатком при условии уменьшения его цены. Предположим, что договорная стоимость товара в рассматриваемой ситуации составила 118 000 руб. с учетом НДС. При приемке товара стороны определили характер его недостатков и договорились о снижении цены на 10%, что было зафиксировано в акте приемки-передачи товара. Так как договоренность о снижении стоимости товара достигнута в момент его приемки, покупатель имеет возможность принять к учету товар по сниженной стоимости. Ведь согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактическая стоимость МПЗ складывается из суммы, уплачиваемой поставщику, и прочих затрат по приобретению МПЗ. Именно эта стоимость будет отражена в приходных складских документах покупателя. Учет у покупателя. В бухгалтерском учете покупатель выполнит следующие записи: Дебет 10 (41 и др.) Кредит 60 - 90 000 руб. - отражено поступление товара по сниженной стоимости; Дебет 19 Кредит 60 - 16 200 руб. - учтен НДС. Если в счет данной поставки покупатель ранее выдал аванс на полную стоимость товара (118 000 руб.), то одновременно будет отражен зачет аванса на сумму 106 200 руб. Оставшаяся часть незачтенного аванса (11 800 руб.) в дальнейшем подлежит возврату покупателю либо зачету в счет дальнейших поставок. Учет у продавца. Так как продавец выставил счет-фактуру на полную стоимость товара и, соответственно, в тот же момент автоматически отразил выручку от реализации в полной стоимости, то на дату приемки товара по меньшей стоимости, наступившей в том же месяце, возникает необходимость внесения корректировочных проводок: Дебет 62 Кредит 90.1 - 11 800 руб. - сторно на сумму уменьшения цены товара; Дебет 90.3 Кредит 68 - 1800 руб. - сторно НДС к начислению.

Пример 2.
Недостаток товара обнаружился при его приемке в декабре 2007 г. (либо после приемки товара, на складе или в производстве), покупатель принял товар по полной стоимости, в феврале 2008 г. была достигнута договоренность об уменьшении стоимости товара. Условия аналогичны примеру 1. Бухгалтерская отчетность за 2007 г. и у покупателя и у продавца составлена и утверждена руководителем предприятия в январе 2008 г. Учет у покупателя. Поскольку покупатель в декабре 2007 г. отразил товар по полной стоимости, в бухгалтерском учете возникает необходимость корректировочных записей по доведению стоимости товара до суммы фактических расходов на приобретение (п. 6 ПБУ 5/01): Дебет 10 (41 и др.) Кредит 60 - 10 000 руб. - сторно на сумму уменьшения цены товара; Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - сторно на сумму излишне отраженного НДС в части уменьшения цены товара; Дебет 68 Кредит 19 - 1800 руб. - сторно на сумму отнесенного к вычету НДС. Если товар в декабре 2007 г. был списан в производство или реализован, то необходимо скорректировать себестоимость продукции (работ, услуг), а не стоимость остатков товара. Поскольку на момент внесения корректировок отчетность за 2007 г. уже сформирована, корректируются прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99): - В случае списания материалов в производство: Дебет 28 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - отражены потери от брака; Дебет 60 Кредит 28 - 10 000 руб. - уменьшена кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму потерь от брака. - В случае реализации товаров: Дебет 60 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - на сумму уменьшения цены товара в результате выявления брака. Учет у продавца. Продавец также должен скорректировать свой финансовый результат с учетом изменения стоимости продукции (п. 6.4 ПБУ 9/99). Так как отчетность за 2007 г. на момент внесения корректировок утверждена, корректируются прочие расходы и доходы (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99): Дебет 91.2 Кредит 62 - 11 800 руб. - на сумму уменьшения цены товара; Дебет 68 Кредит 91.1 - 1800 руб. - на сумму уменьшения НДС к уплате в бюджет.

Пример 3.
Недостаток товара обнаружился при его приемке в декабре 2007 г. (либо после приемки, на складе), покупатель принял товар по полной стоимости, с условием возмещения продавцом затрат покупателя на устранение недостатков товара. В феврале 2008 г. брак был устранен с привлечением стороннего подрядчика. Договорная (первоначальная) стоимость товара составила 118 000 руб. с учетом НДС. Стоимость работ по устранению брака - 11 800 руб. с учетом НДС. Бухгалтерская отчетность за 2007 г. и у покупателя, и у продавца была составлена и утверждена руководителем предприятия в январе 2008 г. Учет у покупателя. В данном случае фактическими затратами на приобретение товара является сумма, уплаченная поставщику (118 000 руб.). Затраты по устранению брака несет продавец, соответственно основания для корректировки первоначальной стоимости товаров у покупателя отсутствуют.
Отражать в составе собственных расходов покупателя затраты на оплату услуг стороннего подрядчика также оснований нет, поскольку они фактически компенсируются продавцом, а уменьшения экономических выгод для покупателя не происходит (п. 16 ПБУ 10/99). По аналогии отсутствуют также основания для признания доходов в учете покупателя (п. 12 ПБУ 9/99). Следовательно, покупатель по счету учета расчетов по претензиям отражает только перевыставленные продавцу расходы за устранение недостатков товара. В феврале 2008 г. бухгалтер предприятия - покупателя товара выполнит в учете следующие записи: Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 60 - 10 000 руб. - отражена стоимость работ по исправлению недостатков товара у стороннего подрядчика (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС на основании счета-фактуры, полученного от подрядчика; Дебет 68 Кредит 19 - 1800 руб. - НДС отнесен к вычету; Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 68 - 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет на основании выставленного покупателем поставщику товара счета-фактуры по перевыставленным расходам; Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям", - 11 800 руб. - поступила компенсация затрат от поставщика товара; Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - произведена оплата подрядчику. Учет у продавца. У продавца отсутствуют основания для изменения выручки от реализации товаров. В то же время в учете возникают расходы по устранению брака. Поскольку отчетность за 2007 г. по состоянию на февраль 2008 г. уже сформирована, расходы отражаются как убытки прошлых лет (п. 11 ПБУ 10/99). В феврале 2008 г. бухгалтер предприятия-продавца выполнит следующие записи в учете: Дебет 28 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражены предъявленные покупателем расходы по устранению брака; Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - отражен НДС на основании предъявленного предприятием-покупателем счета-фактуры; Дебет 68 Кредит 19 - 1800 руб. - НДС отнесен к вычету; Дебет 91.2 Кредит 28 - 10 000 руб. - расходы списаны как убытки прошлых лет.
Не всегда недостатки товара выявляются при его приемке, обычная практика, когда это происходит через какое-то время.

Пример 4.
Поставка товара осуществлена в декабре 2007 г., брак выявлен после приемки товара на складе в феврале 2008 г. В этом же месяце была достигнута договоренность о безвозмездном устранении недостатков товара поставщиком. В марте 2008 г. брак был устранен собственными силами поставщика. Первоначальная стоимость товара и расходы по устранению брака аналогичны примеру 3. Бухгалтерская отчетность за 2007 г. и у покупателя, и у продавца была составлена и утверждена руководителем предприятия в январе 2008 г. Учет у покупателя. В данном случае, так же как и в примере 3, затраты по устранению брака несет поставщик, соответственно основания для корректировки первоначальной стоимости товаров у покупателя отсутствуют. Если при устранении недостатков происходит физическое перемещение товара от покупателя к поставщику для устранения недостатков, то в учете покупателя такое движение отражается в аналитическом учете (на отдельном месте хранения). Учет у продавца. Записи в бухгалтерском учете поставщика аналогичны примеру 3, с той лишь разницей, что работы выполнены собственными силами. Соответственно, НДС к вычету не возникает. В марте 2008 г. бухгалтер выполнит записи: Дебет 28 Кредит 23 - 10 000 руб. - отражены расходы по устранению брака силами вспомогательных производств; Дебет 91.2 Кредит 28 - 10 000 руб. - расходы списаны как убытки прошлых лет.

Пример 5.
Поставка товара осуществлена в декабре 2007 г., в феврале 2008 г. покупатель выявил существенные, не подлежащие устранению недостатки товара и выставил претензию поставщику. Поставщик признал данную претензию в марте 2008 г. и заменил некачественный товар на новый. Условия примера аналогичны предыдущим. Учет у покупателя. Так как покупатель в данном случае не расторгает договор поставки, его обязательство перед поставщиком продолжает учитываться на балансе покупателя. Однако поступившие бракованные ценности у покупателя не могут рассматриваться как МПЗ, ведь в момент обнаружения существенных недостатков товара перестают выполняться условия п. 2 ПБУ 5/01, необходимые для признания актива в составе МПЗ. Следовательно, товар подлежит списанию на счет учета претензий. Учет товара в качестве МПЗ возможен только после удовлетворения претензии и оприходования товара, полученного взамен бракованного. Для обеспечения контроля за движением товара, принадлежащего покупателю, обратная отгрузка бракованного товара продавцу и получение товара взамен бракованного отражаются в аналитическом учете (на отдельном месте хранения). В бухгалтерском учете в феврале 2008 г. выполняется запись: Дебет 76 "Расчеты по претензиям" Кредит 10 (41) - 100 000 руб. - отражено списание товара на претензию; Дебет 10 (41) Кредит 76 "Расчеты по претензиям" - 100 000 руб. - отражено поступление нового товара взамен бракованного в балансовом учете. Учет у продавца. Стоимость продукции, выпущенной и переданной покупателю взамен бракованной, для продавца является потерями от брака. Учет аналогичен примеру 4 применительно к стоимости 100 000 руб.

Пример 6.
Поставка и оплата товара осуществлена в декабре 2007 г., в феврале 2008 г. покупатель выявил существенные, не подлежащие устранению недостатки товара. В том же месяце стороны договорились считать договор поставки в части данного товара недействительным. Бракованный товар возвращен продавцу. Стоимость товара и моменты составления и утверждения отчетности аналогичны предыдущим примерам. Стоимость возможного использования бракованного товара у покупателя - 10 000 руб., себестоимость реализованного бракованного товара у продавца - 80 000 руб. В данном случае недействительность договора приводит к необходимости выполнения сторнировочных записей в учете продавца и покупателя, так как отраженные расходы, доходы и имущество не отвечают установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету критериям, необходимым для их признания в учете и отчетности. Поскольку отчетность продавца за 2007 г. на момент внесения исправлений утверждена, корректируются доходы и расходы прошлых лет. Учет у покупателя. В феврале 2008 г. бухгалтер выполнит записи: Дебет 10 (41) Кредит 60 - 100 000 руб. - сторно на сумму бракованных товаров; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - сторно на сумму НДС в части бракованных товаров; Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - сторно на сумму НДС по приобретенным ценностям в части бракованных товаров. Учет у продавца. В феврале 2008 г. бухгалтер выполнит записи: Дебет 62 Кредит 91.1 - 118 000 руб. - сторно на сумму выручки от реализации бракованного товара; Дебет 91.2 Кредит 43 - 80 000 руб. - сторно себестоимости бракованного товара; Дебет 91.2 Кредит 68 - 18 000 руб. - сторно на сумму начисленного НДС; Дебет 43 Кредит 91.1 - 80 000 руб. - сторно себестоимости бракованного товара; Дебет 28 Кредит 91.1 - 80 000 руб. - отражены потери от брака в сумме себестоимости бракованного товара; Дебет 10 Кредит 28 - 10 000 руб. - оприходовано сырье, материалы, пригодные к использованию; Дебет 91.2 Кредит 28 - 70 000 руб. - сумма потерь от брака списана на убытки прошлых лет.