Рассмотрим эту хозяйственную операцию на конкретном примере. Например, право собственности на ОС переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) 5 марта 2009, а оплата поставщику произведена в следующем квартале, курс евро в период между датой получения ОС и датой его оплаты: 1) повысился; 2) понизился.
Приобретенное ОС принимается на учет по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме его контрактной стоимости и уплаченных при ввозе таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление (п. 7, абз. 3, 7 п. 8 ПБУ 6/01).
Поскольку стоимость приобретаемого ОС выражена в евро, она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия ОС к учету (дату перехода права собственности на ОС в соответствии с условиями контракта с поставщиком). В дальнейшем стоимость ОС не пересчитывается (п. п. 4, 5, 6, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Затраты на приобретение ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (План счетов бухгалтерского учета).
В рассматриваемой ситуации в периоды между датой получения ОС и отчетной датой, а также между отчетной датой и датой оплаты поставщику курс евро изменился. В связи с этим на отчетную дату и дату перечисления оплаты в учете покупателя возникают курсовые разницы по пересчету кредиторской задолженности перед поставщиком (п. п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006). В случае увеличения курса евро в указанные периоды возникает отрицательная курсовая разница, а в случае уменьшения курса - положительная курсовая разница. В бухгалтерском учете указанные курсовые разницы отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Дт 76 Кт 51 Уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор
Дт 68 Кт 51 Уплачен НДС таможенному органу
Дт 19 Кт 68 Отражен НДС, уплаченный при ввозе и подлежащий вычету
Дт 08 Кт 60 Отражена задолженность перед поставщиком по курсу евро на 5 марта
Дт 08 Кт 76 Суммы таможенной пошлины и таможенного сбора включены фактические затраты по приобретению ОС
Дт 68 Кт 19 Принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу
31 марта(курс евро повысился)
Дт 91-2 Кт 60 Отражена отрицательная курсовая разница

В апреле:
1. Курс евро на дату оплаты повысился
Дт 60 Кт 52 Оплачена стоимость ОС поставщику
Дт 91-2 Кт 60 Отражена отрицательная курсовая разница
2. Курс евро на дату оплаты понизился
Дт 60 Кт 52 Оплачена стоимость ОС поставщику
Дт 60 Кт 91-1 Отражена положительная курсовая разница