Малое предприятие по договору поставки приобрела товар на условиях самовывоза. При этом договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товара до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Как отразить указанные операции в учете организации-покупателя?
Договорная стоимость приобретенного товара - 336 000 руб. (в т.ч. НДС 51 254,24 руб.). Вознаграждение поставщика за организацию доставки товара на склад организации составляет 900 руб. (в т.ч. НДС 137,29 руб.). Стоимость перевозки равна 41 300 руб. (в т.ч. НДС 6300 руб.). После доставки товара организация перечислила поставщику денежные средства в оплату товара, транспортных услуг и вознаграждение за организацию доставки. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского и НК учета затраты на доставку включаются в стоимость товара.

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (п. 2 ст. 510 ГК РФ). При поставке товаров на вышеуказанных условиях поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского законодательства РФ о договоре поставки"). В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товара до склада организации-покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Данный договор поставки является смешанным договором, в котором совмещены элементы договора поставки и агентского договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ). По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Товары принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п. 2, п. 5, п. 6 ПБУ 5/01).
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактическими затратами на приобретение товара являются:
- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, за товар;
- сумма, уплаченная поставщику за организацию доставки;
- стоимость услуг автотранспортной компании по доставке товара до склада организации
В данном случае согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров формируют затраты, связанные с их приобретением.
Порядок формирования стоимости приобретенных товаров для целей налогообложения прибыли определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организации расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.
Предъявленные контрагентами суммы НДС (по приобретенному товару, по агентскому вознаграждению, по услугам по доставке) организация имеет право принять к вычету после принятия на учет товара, оказания ей услуг при наличии счетов-фактур контрагентов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
- Дт41 Кт60 284 745,76 руб. (336 000- 51 254,24) – оприходован товар, поступивший от поставщика;
- Дт19 Кт60 51 254,24 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
- Дт68 Кт19 51 254,24 руб. – принята к вычету предъявленная сумма НДС;
- Дт41 Кт60 762,71 руб. (900-137,29) – вознаграждение поставщика за организацию перевозки включено в фактические затраты, связанные с приобретением товара;
- Дт19 Кт60 137,29 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в составе вознаграждения;
- Дт68 Кт19 137,29 руб. – принята к вычету сумма НДС с вознаграждения поставщика;
- Дт41 Кт60 35 000 руб. (41 300 – 6 300) – расходы по доставке товара включены в фактические затраты, связанные с приобретением товара;
- Дт19 Кт60 6 300 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная по транспортным услугам;
- Дт68 Кт19 6300 руб. – принята к вычету сумма НДС по транспортным услугам;
- Дт 60 Кт 51 378 200 руб. (336 000 + 41 300 + 900) – произведены расчеты с поставщиком товаров.