Малое предприятие по итогам 2008 г. получила убыток в размере 500 000 руб. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете, если в течение 2008 года ею уплачены авансовые платежи в размере 232 000 руб.? Сумма прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанная нарастающим итогом за 9 мес. 2008 г., меньше, чем сумма прибыли, полученной за полугодие, в связи с чем в IV кв. 2008 года ежемесячные авансовые платежи не уплачивались. За I квартал. 2009 года получена прибыль в размере 600 000 руб. (по данным бухгалтерского и НК учета). ПБУ18/02 не применяется.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Следовательно, уплаченные в течение налогового периода суммы авансовых платежей образуют переплату, которая может быть возвращена или зачтена в счет уплаты будущих платежей в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Чтобы зачесть излишне уплаченную сумму налога на прибыль в счет будущих авансовых платежей по налогу на прибыль, организация должна подать соответствующее заявление в налоговый орган (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Полученный убыток может быть перенесен на будущее (полностью или частично) (абз. 2 п. 8 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ).
В 2008 году в учете производятся следующие записи:
Дт 68 Кт 51 232000 руб. – уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль;
Дт 99 Кт 90.9, 91.9 500 000 руб. – отражен убыток, полученный по итогам года.
Учитывая, что в третьем и четвертом квартале 2008 получен убыток, то исходя из положений п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячные авансовые платежи в первом квартале 2009 не осуществляются.
В 1 квартале получена прибыль. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате по итогам I квартала во 2-ом квартале 2009., рассчитывается с учетом суммы убытка, перенесенного на 2009 год, и составляет 20 000 руб. ((600 000 руб. - 500 000 руб.) x 20%). Предположим, что организация по решению налогового органа зачитывает суммы переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся по итогам 2008 года, в счет уплаты авансовых платежей по этому налогу в 2009 году. В этом случае организация во 2 квартале не перечисляет в бюджет авансовые платежи в сумме 20 000 руб., рассчитанные по итогам I квартала 2009 года. Оставшаяся сумма переплаты в размере 212 000 руб. (232 000 руб. – 20 000 руб.) может быть зачтена в следующие отчетные периоды.