Согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
Вклад в уставный капитал другой организации учитывается в составе финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). При определении первоначальной стоимости финансового вложения (ОС) в виде вклада в уставный капитал организация руководствуется абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02, на основании которого первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, вносимого неденежными средствами, признается согласованная сторонами стоимость передаваемого имущества.
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить "входной" НДС, приходящийся на остаточную стоимость передаваемого имущества (в п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки.
Восстановление и уплата налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы.
В соответствии с п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж при восстановлении НДС организация должна зарегистрировать в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению, те счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету.
Однако к моменту передачи имущества у организации могут отсутствовать те счета-фактуры, которые были получены от поставщиков при приобретении этого имущества, например, в связи с истечением срока их хранения.
В такой ситуации, по разъяснению Минфина России, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал. При этом исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (Письмо от 20.05.2008 N 03-07-09/10).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстановленного налога не включается в стоимость передаваемого имущества, а указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача этого имущества.
По разъяснению Минфина России, сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений (Письмо от 30.10.2006 N 07-05-06/262).
В бухгалтерском учете восстановление суммы НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, может быть отражено по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Плана счетов бухгалтерского учета).
При передаче объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал других организации стоимость этого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 29 ПБУ 6/01).
Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следующими проводками (п. 85 Методических указаний по учету основных средств):
Дт 58 Кт 76 – отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал др. организации (в сумме, согласованной сторонами);
Дт 19 Кт 68 – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по ОС, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 58 Кт 19 -восстановленная сумма НДС отнесена на первоначальную стоимость финансовых вложений.
Дт 01 «Выбытие основных средств» Кт 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта
Дт 02 Кт 01«Выбытие основных средств» – списана сумма амортизации по выбываемому ОС;
Дт 76 Кт 01«Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ОС, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал др. организации;
Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (долей, прав).
Кроме того, тем же подпунктом предусмотрено, что для целей налогового учета стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Таким образом, порядок налогового учета операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации в целом совпадает с правилами бухгалтерского учета, изложенными выше.
В налоговом учете передающей стороны восстановленный НДС стоимость вклада (приобретаемой доли) увеличивать не будет. Ведь согласно ст. 277 НК РФ она формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. При этом в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано, что восстановленный налог в стоимость передаваемого имущества не включается.