Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Учитывая, что данный перечень является исчерпывающим, а также то, что такое условие, как ввод актива в эксплуатацию, в нем не поименовано, указанное оборудование признается объектом налогообложения по налогу на имущество с момента приведения его в состояние, пригодное для использования, т.е. независимо от даты ввода его в эксплуатацию.
Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33 и подтверждается и судебной практикой (например, Постановление от 17.01.2007 № А33-10276/06-Ф02-7307/06 ФАС Восточно-Сибирского округа).