При реализации основных средств, подвергшихся переоценке, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки: Дт 62- Кт 91-1 — отражена задолженность покупателя в соответствии с условиями договора (субсчет «Прочие доходы»); Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС с суммы реализации основных средств(субсчет «Прочие расходы»); Дт 02 Кт 01 — списана амортизация по выбывающим основным средствам; Дт 91-2 Кт 01 — списана остаточная стоимость основных средств на субсчет «Прочие расходы»; Дт 83 Кт 91-1 — списана сумма дооценки в пределах суммы, относящейся к выбывающим основным средствам; Дт 91-2 Кт 83-1 — списана сумма дооценки по износу, относящемуся к выбывающим основным средствам; Дт 99 —списано превышение итога дебетового оборота по субсчету 91-2 Кт 91-9 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-1 Дт 91-9 — списано превышение итога кредитового оборота по субсчету 91-1 Кт 99 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-2 При определении налогооблагаемой базы следует учесть, что согласно п. 4 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 2.4 Инструкции МНС РФ от 15.06.00 г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (далее — Инструкция МНС РФ № 62) прибыль от реализации основных средств определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих основных фондов. В том случае, если при реализации основных средств получен убыток, данный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль на основании п. 2.4 указанной выше Инструкции.
При реализации объекта ОС его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств" (01-2), в дебет которого в данном случае переносится восстановительная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации (с учетом переоценки) (План счетов бухгалтерского учета). При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее – Приказ №91н), при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Согласно порядку проведения и отражения результатов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 46 Приказа №91н) организация переоценивает как первоначальную (восстановительную) стоимость ОС, так и суммы начисленной по нему амортизации.
В бухгалтерском учете сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС отражена по кредиту счета 83, а сумма дооценки начисленной амортизации - по дебету этого счета. Таким образом, при выбытии объекта ОС со счета 83 в кредит счета 84 списывается разница между суммой дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой дооценки амортизации, т.е. сальдо по счету 83 по данному объекту ОС.
Результаты переоценок в налоговом учете не учитываются. Следовательно, при выбытии объекта ОС расходов в налоговом учете не возникает.
В бухгалтерском учете данные операции по реализации ОС отражаются проводками:
Дт 01-2 Кт 01-1 Списана восстановительная стоимость выбывающего объекта ОС
Дт 02 Кт 01-2 Списана сумма амортизации по выбывающему объекту ОС
Дт 91.2 Кт 01-02 Списана остаточная стоимость ОС
Дт 83 Кт 84 Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта ОС
Данные о результатах переоценок содержатся в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Даты проведения переоценок, коэффициент и восстановительная стоимость объекта ОС отражаются в разд. 3 Инвентарной карточки. Что касается сумм переоценок амортизации, то эти данные могут быть отражены в дополнительно введенной графе в разд. 3 Инвентарной карточки.