РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР ЛИЗИНГА С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ, РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. ПРЕДМЕТОМ ЛИЗИНГА ЯВЛЯЕТСЯ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЕ ОБОРУДОВАНИЕ. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННОГО ДОГОВОРА РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ) ОБЯЗАНА ВЫПЛАЧИВАТЬ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННОГО ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ 19 апреля 2010 г. N 16-15/041436@ (Д) В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) лизингом признается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Договором лизинга признается договор, согласно которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. На основании статьи 7 Закона N 164-ФЗ основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации. В соответствии со статьей 15 Закона N 164-ФЗ по договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Об этом сказано в статье 28 Закона N 164-ФЗ. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в России в отношении доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной организации от предоставления в лизинг имущества, используемого на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), относятся к доходам такой иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю. Обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль, удерживаемого с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России в виде лизинговых платежей, в соответствии с порядком, установленным в пункте 1 статьи 310 НК РФ, возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую такие доходы иностранной организации. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение). На основании статьи 18 Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, которые не упоминаются в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве. Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации право первоочередного налогообложения всех видов доходов, возникающих из источников в России, которые не упоминаются в других статьях Соглашения, при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством по налогам и сборам. Следовательно, налогообложение доходов иностранной организации - резидента Белоруссии в виде лизинговых платежей за предоставленное в лизинг движимое имущество (машиностроительная продукция) производится у источника выплаты в России в соответствии с положениями внутреннего налогового законодательства РФ, то есть в соответствии с положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Налогообложение указанного вида дохода, выплачиваемого белорусской организации, производится российской организацией, выплачивающей доход (налоговым агентом), в порядке, установленном в статье 310 НК РФ, и по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса РФ и равной 20%. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент также обязан по итогам отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, иностранным организациям, в сроки, установленные для подачи налоговых расчетов в статье 289 НК РФ, представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме. Основание: письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-08-05. Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса А.Н. Чугунова 19 апреля 2010 г. N 16-15/041436@