РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ЗАКЛЮЧИЛА С БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВ ПРОДАЖИ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УМЕНЬШИТЬ ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА СУММУ, УПЛАЧЕННУЮ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ 9 апреля 2010 г. N 16-12/037472@ (Д) Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение). Согласно статье 11 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий. Получателем дохода от белорусской организации является российская организация, применяющая упрощенную систему. На основании пункта 2 статьи 2 Соглашения существующими налогами, на которые распространяется Соглашение, являются, в частности, в Российской Федерации: i) налог на прибыль (доход) предприятий, организаций; iv) налог на имущество физических лиц. На основании статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ) и налога на имущество организаций. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает для организаций, применяющих УСН, порядок зачета в счет уплачиваемого ими налога в Российской Федерации налогов, уплаченных за пределами территории России. Налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 НК РФ, предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Следовательно, единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, не является идентичным или по существу аналогичным налогам, на которые распространяется пункт 3 статьи 2 Соглашения. Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами России, вычитаются в порядке и размерах, установленных в главе 25 НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами России: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. При этом данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту. Положения статьи 311 НК РФ не распространяются на главу 26.2 НК РФ, так как положение о зачете суммы налога, уплаченного на территории иностранных государств в счет уплаты налога на территории Российской Федерации, содержится в главах 23 и 25 НК РФ. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Так как перечень расходов является закрытым и суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами России в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не указаны, организация не вправе зачесть указанную сумму налога в расходы. Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса А.Н. Чугунова 9 апреля 2010 г. N 16-12/037472@